índice_____________________________________________________ Página
1. PRESENTACIÓN_____________________________________________ 15
1.1. Sumario__________________________________________________________ 15
1.2. Objetivo__________________________________________________________ 15
1.3. Justificación________________________________________________________ 15
1.4. Características Generales_____________________________________________ 16
1.4.1. Finalidad_________________________________________________________________ 16
1.4.2. Perfil del alumnado_________________________________________________________ 16
1.4.3. Importancia de los Anexos y otras herramientas didácticas___________________________ 16
1.5. Descripción del manual_______________________________________________ 17
1.5.1. Definiciones y Relaciones____________________________________________________ 17
1.5.2. El Activo y su financiación.___________________________________________________ 17
1.5.3. Gastos e Ingresos__________________________________________________________ 17
1.5.4. Estados Contables_________________________________________________________ 17
1.5.5. Anexos__________________________________________________________________ 17
1.6. Supuesto práctico___________________________________________________ 18
2. DEFINICIONES GENERALES_________________________________ 19
2.1. Sumario__________________________________________________________ 19
2.2. Objetivo__________________________________________________________ 19
2.3. Contabilidad_______________________________________________________ 19
2.3.1. Definición________________________________________________________________ 19
2.3.2. Teneduría de Libros________________________________________________________ 19
2.3.3. El Contable_______________________________________________________________ 20
2.3.4. Ejercicio Contable__________________________________________________________ 20
2.4. Sistemas de Contabilidad_____________________________________________ 20
2.4.1. Teoría de la contabilidad_____________________________________________________ 20
2.4.2. Sistemas Principales________________________________________________________ 21
2.4.3. Activo__________________________________________________________________ 22
2.4.4. Pasivo Exigible____________________________________________________________ 22
2.4.5. Neto____________________________________________________________________ 22
2.4.6. Pasivo Total______________________________________________________________ 23
2.4.7. Balance__________________________________________________________________ 23
2.5. Cuentas__________________________________________________________ 23
2.5.1. Debe y Haber_____________________________________________________________ 23
2.5.2. Débito, Crédito y Saldo______________________________________________________ 24
2.5.3. Apertura y Cierre de una Cuenta_______________________________________________ 24
2.5.4. Clasificación de las Cuentas__________________________________________________ 24
2.6. Asientos__________________________________________________________ 25
2.6.1. Definición________________________________________________________________ 25
2.6.2. Clasificación______________________________________________________________ 26
2.7. Supuesto práctico___________________________________________________ 26
3. LA CONTABILIDAD POR PARTIDA DOBLE_____________________ 29
3.1. Sumario__________________________________________________________ 29
3.2. Objetivo__________________________________________________________ 29
3.3. El Equilibrio_______________________________________________________ 29
3.3.1. La armonía de la Partida Doble_________________________________________________ 29
3.3.2. Los Principios de la Partida Doble______________________________________________ 30
3.4. Libro Diario_______________________________________________________ 30
3.4.1. La representación de los hechos contables_______________________________________ 30
3.5. Libro Mayor_______________________________________________________ 31
3.5.1. La Cuenta como agrupación de hechos contables__________________________________ 31
3.5.2. Correspondencia de Sumas Libro Mayor y Libro Diario______________________________ 31
3.6. Libro de Inventario y Balances_________________________________________ 32
3.6.1. El Balance como Imagen Estática_______________________________________________ 32
3.6.2. El Balance de Situación______________________________________________________ 32
3.6.3. El Inventario______________________________________________________________ 32
3.6.4. Otros tipos de Balances______________________________________________________ 33
3.7. Libros registros y auxiliares____________________________________________ 34
3.8. Subsanación de errores en los libros_____________________________________ 35
3.8.1. Importancia del hecho y métodos______________________________________________ 35
3.8.2. Tipo de errores en el Diario y su subsanación_____________________________________ 35
3.8.3. Tipo de errores en el Mayor y su subsanación_____________________________________ 36
3.9. La utilidad de los programas de Contabilidad_______________________________ 36
3.9.1. Los sistemas expertos contables_______________________________________________ 36
3.9.2. Dos ejemplos de Sistemas Informáticos Contables__________________________________ 38
3.10. Supuesto práctico___________________________________________________ 38
4. PLANIFICACIÓN Y NORMALIZACIÓN CONTABLE______________ 45
4.1. Sumario__________________________________________________________ 45
4.2. Objetivo__________________________________________________________ 45
4.3. Definiciones_______________________________________________________ 45
4.3.1. La Organización de la Contabilidad_____________________________________________ 45
4.3.2. La Planificación Contable____________________________________________________ 45
4.3.3. La Normalización Contable___________________________________________________ 46
4.4. Las Masas Patrimoniales en la Planificación________________________________ 46
4.4.1. Organización patrimonial del Activo____________________________________________ 46
4.4.2. Ordenación patrimonial del Pasivo______________________________________________ 47
4.4.3. Combinación de Masas Patrimoniales___________________________________________ 47
4.4.4. Disposición de las Cuentas de Gestión__________________________________________ 48
4.5. Contabilidad Analítica________________________________________________ 49
4.6. Cuentas de Orden___________________________________________________ 49
4.7. El Plan General de Contabilidad de 1973 y su revisión en 1990_________________ 49
4.8. Supuesto práctico___________________________________________________ 50
5. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD_______________________ 53
5.1. Sumario__________________________________________________________ 53
5.2. Objetivo__________________________________________________________ 53
5.3. Características Generales_____________________________________________ 53
5.4. Principios y normas contables generalmente aceptados________________________ 53
5.4.1. Despensero de los principios contables__________________________________________ 53
5.4.2. Obligatoriedad de uso del Plan General de Contabilidad______________________________ 54
5.4.3. Los Principios de Contabilidad________________________________________________ 54
5.5. Las cuentas anuales__________________________________________________ 57
5.5.1. El Balance de Situación______________________________________________________ 57
5.5.2. La Cuenta de Pérdidas y Ganancias_____________________________________________ 57
5.5.3. La Memoria_______________________________________________________________ 57
5.5.4. Informe de Gestión_________________________________________________________ 57
5.5.5. Formas de elaboración de las Cuentas Anuales____________________________________ 58
5.6. Las Normas de Valoración____________________________________________ 58
5.7. Cuadro de cuentas__________________________________________________ 59
5.8. Definiciones y relaciones contables______________________________________ 59
5.9. Relación de Adaptaciones Sectoriales____________________________________ 60
5.10. Supuesto práctico___________________________________________________ 61
6. FINANCIACIÓN BÁSICA_____________________________________ 65
6.1. Sumario__________________________________________________________ 65
6.2. Objetivo__________________________________________________________ 65
6.3. La Financiación_____________________________________________________ 65
6.3.1. Definición________________________________________________________________ 65
6.3.2. Financiación propia_________________________________________________________ 65
6.3.3. Financiación ajena a largo plazo________________________________________________ 66
6.3.4. Clasificación de la financiación básica___________________________________________ 66
6.4. Fondos propios_____________________________________________________ 67
6.4.1. Capital__________________________________________________________________ 67
6.4.2. Reservas_________________________________________________________________ 70
6.4.3. Resultados Pendientes de Aplicación___________________________________________ 71
6.5. Ingresos a distribuir en varios ejercicios___________________________________ 72
6.6. Provisiones para Riesgos y Gastos_______________________________________ 73
6.7. Financiación ajena o exigible a largo plazo________________________________ 74
6.7.1. Préstamos________________________________________________________________ 75
6.7.2. Empréstitos_______________________________________________________________ 76
6.7.3. Fianzas y Depósitos recibidos a largo plazo_______________________________________ 77
6.7.4. Proveedores de inmovilizado a largo plazo. Leasing_________________________________ 77
6.8. Supuesto práctico___________________________________________________ 78
7. INMOVILIZADO_____________________________________________ 81
7.1. Sumario__________________________________________________________ 81
7.2. Objetivo__________________________________________________________ 81
7.3. El concepto contable_________________________________________________ 81
7.3.1. Composición______________________________________________________________ 81
7.3.2. Gastos Diferidos___________________________________________________________ 81
7.3.3. Amortizaciones y Provisiones_________________________________________________ 81
7.3.4. Material e Inmaterial________________________________________________________ 82
7.3.5. Inmovilizado Financiero______________________________________________________ 82
7.3.6. Clasificación______________________________________________________________ 82
7.4. Gastos amortizables_________________________________________________ 82
7.4.1. Características_____________________________________________________________ 82
7.4.2. Gastos de establecimiento____________________________________________________ 83
7.4.3. Gastos a distribuir en varios ejercicios___________________________________________ 83
7.4.4. Valoración________________________________________________________________ 84
7.4.5. Amortización e Imputación a resultados__________________________________________ 85
7.5. Inmovilizado Inmaterial_______________________________________________ 85
7.5.1. Características_____________________________________________________________ 85
7.5.2. Valoración________________________________________________________________ 86
7.5.3. Correcciones de valor_______________________________________________________ 86
7.5.4. Normas particulares sobre inmovilizado inmaterial__________________________________ 86
7.6. Inmovilizado Material________________________________________________ 92
7.6.1. Definición y características___________________________________________________ 92
7.6.2. Valoración________________________________________________________________ 93
7.6.3. Correcciones de valor_______________________________________________________ 94
7.6.4. Normas particulares sobre inmovilizado material____________________________________ 95
7.7. Inmovilizado financiero_______________________________________________ 98
7.7.1. Definición, características y tipos.______________________________________________ 98
7.7.2. Valoración_______________________________________________________________ 100
7.7.3. Correcciones de valor______________________________________________________ 100
7.7.4. Normas particulares sobre inmovilizado financiero_________________________________ 101
7.8. Supuesto práctico__________________________________________________ 104
8. EL CORTO PLAZO RESULTADO DEL TRÁFICO MERCANTIL____ 109
8.1. Sumario_________________________________________________________ 109
8.2. Objetivo_________________________________________________________ 109
8.3. El concepto contable________________________________________________ 109
8.4. Existencias_______________________________________________________ 109
8.4.1. Definición y características__________________________________________________ 110
8.4.2. Valoración_______________________________________________________________ 112
8.4.3. Correcciones de valor______________________________________________________ 115
8.4.4. Normas particulares________________________________________________________ 115
8.5. Cuentas personales y de efectos comerciales______________________________ 116
8.5.1. Definición y características__________________________________________________ 116
8.5.2. Desglose________________________________________________________________ 117
8.5.3. Valoración_______________________________________________________________ 121
8.5.4. Correcciones valorativas____________________________________________________ 122
8.5.5. Normas particulares________________________________________________________ 122
8.6. Supuesto práctico__________________________________________________ 123
9. CUENTAS FINANCIERAS____________________________________ 127
9.1. Sumario_________________________________________________________ 127
9.2. Objetivo_________________________________________________________ 127
9.3. Características____________________________________________________ 127
9.3.1. Definición_______________________________________________________________ 127
9.3.2. Clasificación_____________________________________________________________ 127
9.4. Deudas a corto plazo_______________________________________________ 128
9.4.1. Empréstitos y otras emisiones análogas a corto plazo_______________________________ 128
9.4.2. Deudas a corto plazo con empresas del grupo y asociadas___________________________ 128
9.4.3. Deudas a corto plazo por préstamos recibidos y otros conceptos______________________ 128
9.5. Créditos a corto plazo_______________________________________________ 130
9.5.1. Inversiones financieras a corto plazo en empresas del grupo y asociadas________________ 130
9.5.2. Otras inversiones financieras temporales________________________________________ 130
9.6. Otras cuentas no bancarias___________________________________________ 131
9.6.1. Titular de la explotación_____________________________________________________ 131
9.6.2. Cuentas corrientes con empresas del grupo, asociadas y socios y administradores_________ 131
9.6.3. Partidas pendientes de aplicación_____________________________________________ 131
9.6.4. Desembolsos exigidos sobre acciones__________________________________________ 131
9.6.5. Dividendo activo a cuenta___________________________________________________ 132
9.6.6. Accionistas por desembolsos exigidos__________________________________________ 133
9.7. Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a corto plazo____________________ 133
9.8. Tesorería________________________________________________________ 133
9.8.1. Definición y características__________________________________________________ 133
9.8.2. Valoración_______________________________________________________________ 134
9.9. Normas de valoración generales_______________________________________ 135
9.9.1. Créditos no comerciales a terceros_____________________________________________ 135
9.9.2. Deudas no comerciales con terceros___________________________________________ 135
9.10. Correcciones valorativas_____________________________________________ 136
9.10.1. Créditos no comerciales____________________________________________________ 136
9.11. Supuesto práctico__________________________________________________ 136
10. OTRAS PROVISIONES______________________________________ 141
10.1. Sumario_________________________________________________________ 141
10.2. Objetivo_________________________________________________________ 141
10.3. El concepto contable________________________________________________ 141
10.3.1. Características___________________________________________________________ 141
10.3.2. Clasificación____________________________________________________________ 141
10.4. Valoración_______________________________________________________ 141
10.4.1. Inmovilizado material______________________________________________________ 142
10.4.2. Existencias______________________________________________________________ 142
10.5. Provisiones de inmovilizado___________________________________________ 142
10.5.1. Clasificación____________________________________________________________ 142
10.5.2. Depreciación reversible del Inmovilizado_______________________________________ 143
10.5.3. Depreciación reversible de valores negociables a largo plazo________________________ 143
10.5.4. Insolvencia reversible de créditos a largo plazo__________________________________ 144
10.6. Provisiones de existencias____________________________________________ 144
10.6.1. Definición______________________________________________________________ 144
10.6.2. Clasificación____________________________________________________________ 145
10.6.3. Contabilización__________________________________________________________ 145
10.7. Provisiones para insolvencias de tráfico__________________________________ 145
10.7.1. Definición______________________________________________________________ 145
10.7.2. Métodos de cálculo_______________________________________________________ 145
10.7.3. Clasificación____________________________________________________________ 146
10.7.4. Problemática contable_____________________________________________________ 146
10.8. Provisiones financieras a corto plazo____________________________________ 147
10.8.1. Definición______________________________________________________________ 147
10.8.2. Clasificación____________________________________________________________ 147
10.8.3. Depreciación reversible de valores negociables a corto plazo________________________ 147
10.8.4. Insolvencia reversible de créditos a corto plazo__________________________________ 148
10.9. Supuesto práctico__________________________________________________ 148
11. AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN___________________________ 153
11.1. Sumario_________________________________________________________ 153
11.2. Objetivo_________________________________________________________ 153
11.3. El concepto contable________________________________________________ 153
11.3.1. El principio del devengo____________________________________________________ 153
11.3.2. Definición de ajustes por periodificación_______________________________________ 153
11.3.3. Clasificación____________________________________________________________ 153
11.3.4. Valoración______________________________________________________________ 154
11.4. Periodificación derivada del tráfico mercantil______________________________ 154
11.4.1. Gastos anticipados_______________________________________________________ 154
11.4.2. Ingresos Anticipados_____________________________________________________ 155
11.5. Periodificación derivada de las operaciones financieras_______________________ 155
11.5.1. Intereses pagados por anticipado_____________________________________________ 155
11.5.2. Intereses cobrados por anticipado____________________________________________ 156
11.6. Supuesto práctico__________________________________________________ 157
12. GASTOS___________________________________________________ 161
12.1. Sumario_________________________________________________________ 161
12.2. Objetivo_________________________________________________________ 161
12.3. El concepto contable________________________________________________ 161
12.3.1. Características___________________________________________________________ 161
12.3.2. Clasificación____________________________________________________________ 161
12.4. Compras_________________________________________________________ 162
12.4.1. Definición______________________________________________________________ 162
12.4.2. Clasificación____________________________________________________________ 162
12.4.3. Problemática contable_____________________________________________________ 162
12.5. Variación de existencias_____________________________________________ 163
12.5.1. Definición______________________________________________________________ 163
12.5.2. Clasificación____________________________________________________________ 163
12.5.3. Problemática contable_____________________________________________________ 163
12.6. Servicios exteriores_________________________________________________ 164
12.6.1. Definición______________________________________________________________ 164
12.6.2. Clasificación____________________________________________________________ 164
12.6.3. Problemática contable_____________________________________________________ 165
12.7. Tributos_________________________________________________________ 166
12.7.1. Definición______________________________________________________________ 166
12.7.2. Clasificación____________________________________________________________ 166
12.7.3. Problemática Contable_____________________________________________________ 166
12.8. Gastos de personal_________________________________________________ 168
12.8.1. Definición______________________________________________________________ 168
12.8.2. Clasificación____________________________________________________________ 169
12.8.3. Problemática contable_____________________________________________________ 169
12.9. Otros gastos de gestión______________________________________________ 170
12.9.1. Definición______________________________________________________________ 170
12.9.2. Clasificación____________________________________________________________ 170
12.9.3. Problemática contable_____________________________________________________ 170
12.10. Gastos financieros__________________________________________________ 171
12.10.1. Definición_____________________________________________________________ 171
12.10.2. Clasificación___________________________________________________________ 171
12.10.3. Problemática contable____________________________________________________ 171
12.11. Pérdidas procedentes del inmovilizado y gastos excepcionales_________________ 172
12.11.1. Definición_____________________________________________________________ 172
12.11.2. Clasificación___________________________________________________________ 172
12.11.3. Problemática contable____________________________________________________ 173
12.12. Dotaciones para amortizaciones________________________________________ 173
12.12.1. Definición_____________________________________________________________ 173
12.12.2. Clasificación___________________________________________________________ 174
12.12.3. Problemática contable____________________________________________________ 174
12.13. Dotaciones a las provisiones__________________________________________ 174
12.13.1. Definición_____________________________________________________________ 174
12.13.2. Clasificación___________________________________________________________ 174
12.13.3. Problemática contable____________________________________________________ 175
12.14. Valoración_______________________________________________________ 176
12.15. Normas particulares________________________________________________ 177
12.15.1. Diferencias de cambio____________________________________________________ 177
12.15.2. Impuesto sobre Sociedades________________________________________________ 178
12.16. Supuesto práctico__________________________________________________ 180
13. INGRESOS_________________________________________________ 183
13.1. Sumario_________________________________________________________ 183
13.2. Objetivo_________________________________________________________ 183
13.3. El concepto contable________________________________________________ 183
13.3.1. Características___________________________________________________________ 183
13.3.2. Clasificación____________________________________________________________ 183
13.4. Ventas de mercaderías, de producción propia, de servicios, etc._______________ 184
13.4.1. Definición______________________________________________________________ 184
13.4.2. Clasificación____________________________________________________________ 184
13.4.3. Problemática contable_____________________________________________________ 184
13.5. Variación de existencias_____________________________________________ 185
13.5.1. Definición______________________________________________________________ 185
13.5.2. Clasificación____________________________________________________________ 185
13.5.3. Problemática contable_____________________________________________________ 185
13.6. Trabajos realizados para la empresa____________________________________ 185
13.6.1. Definición______________________________________________________________ 185
13.6.2. Clasificación____________________________________________________________ 186
13.6.3. Problemática contable_____________________________________________________ 186
13.7. Subvenciones a la explotación_________________________________________ 187
13.7.1. Definición______________________________________________________________ 187
13.7.2. Clasificación____________________________________________________________ 187
13.7.3. Problemática contable_____________________________________________________ 187
13.8. Otros ingresos de gestión____________________________________________ 187
13.8.1. Definición______________________________________________________________ 187
13.8.2. Clasificación____________________________________________________________ 187
13.8.3. Problemática contable_____________________________________________________ 187
13.9. Ingresos financieros_________________________________________________ 189
13.9.1. Definición______________________________________________________________ 189
13.9.2. Clasificación____________________________________________________________ 189
13.9.3. Problemática contable_____________________________________________________ 189
13.10. Beneficios procedentes del inmovilizado e ingresos excepcionales_______________ 190
13.10.1. Definición_____________________________________________________________ 190
13.10.2. Clasificación___________________________________________________________ 190
13.10.3. Problemática contable____________________________________________________ 191
13.11. Excesos y aplicaciones de provisiones___________________________________ 192
13.11.1. Definición_____________________________________________________________ 192
13.11.2. Clasificación___________________________________________________________ 192
13.11.3. Problemática contable____________________________________________________ 192
13.12. Valoración_______________________________________________________ 193
13.13. Normas particulares________________________________________________ 194
13.13.1. Diferencias de cambio____________________________________________________ 194
13.14. Supuesto práctico__________________________________________________ 194
14. DETERMINACIÓN DEL RESULTADO_________________________ 197
14.1. Sumario_________________________________________________________ 197
14.2. Objetivo_________________________________________________________ 197
14.3. Cálculo periódico__________________________________________________ 197
14.3.1. Justificación____________________________________________________________ 197
14.3.2. Importancia de la periodificación_____________________________________________ 197
14.3.3. Formas de cálculo________________________________________________________ 198
14.4. Proceso contable__________________________________________________ 198
14.4.1. Los flujos económicos_____________________________________________________ 198
14.4.2. Itinerario a seguir_________________________________________________________ 199
14.5. Flujo de compras y gastos____________________________________________ 199
14.5.1. Características___________________________________________________________ 199
14.5.2. Problemática contable_____________________________________________________ 199
14.6. Flujo de ventas e ingresos____________________________________________ 200
14.6.1. Características___________________________________________________________ 200
14.6.2. Problemática contable_____________________________________________________ 200
14.7. Supuesto práctico__________________________________________________ 200
15. BALANCE DE SITUACIÓN___________________________________ 211
15.1. Sumario_________________________________________________________ 211
15.2. Objetivo_________________________________________________________ 211
15.3. Rasgos generales___________________________________________________ 211
15.3.1. Concepto_______________________________________________________________ 211
15.3.2. Equilibrio de las masas patrimoniales__________________________________________ 211
15.3.3. Condiciones para la elaboración del Balance de Situación___________________________ 212
15.3.4. Normal o Abreviado_______________________________________________________ 213
15.4. Activo 214
15.4.1. Accionistas y socios por desembolsos no exigidos_______________________________ 214
15.4.2. Inmovilizado____________________________________________________________ 214
15.4.3. Gastos a distribuir en varios ejercicios_________________________________________ 216
15.4.4. Activo Circulante_________________________________________________________ 216
15.5. Pasivo 219
15.5.1. Fondos Propios__________________________________________________________ 219
15.5.2. Ingresos a distribuir en varios ejercicios________________________________________ 220
15.5.3. Provisiones para riesgos y gastos____________________________________________ 220
15.5.4. Acreedores a largo plazo___________________________________________________ 220
15.5.5. Acreedores a corto plazo___________________________________________________ 221
15.5.6. Provisiones para riesgos y gastos a corto plazo__________________________________ 222
15.6. Balance de Situación abreviado________________________________________ 222
15.7. Supuesto práctico__________________________________________________ 223
16. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS_______________________ 225
16.1. Sumario_________________________________________________________ 225
16.2. Objetivo_________________________________________________________ 225
16.3. Rasgos generales___________________________________________________ 225
16.3.1. Concepto_______________________________________________________________ 225
16.3.2. Márgenes de resultados____________________________________________________ 225
16.3.3. Condiciones para la elaboración de la cuenta de Pérdidas y Ganancias_________________ 226
16.3.4. Normal o Abreviada_______________________________________________________ 227
16.4. Resultado de la explotación___________________________________________ 227
16.4.1. Gastos de la explotación____________________________________________________ 227
16.4.2. Ingresos de la explotación__________________________________________________ 229
16.5. Resultados Financieros______________________________________________ 230
16.5.1. Gastos financieros________________________________________________________ 230
16.5.2. Ingresos financieros______________________________________________________ 231
16.6. Resultado de la actividad ordinaria______________________________________ 231
16.7. Resultados extraordinarios____________________________________________ 232
16.7.1. Gastos Extraordinarios_____________________________________________________ 232
16.7.2. Ingresos Extraordinarios___________________________________________________ 233
16.8. Resultado antes de impuestos_________________________________________ 233
16.9. Impuesto sobre Beneficios____________________________________________ 233
16.10. Resultado del ejercicio______________________________________________ 234
16.11. Cuenta de Pérdidas y Ganancias abreviada_______________________________ 235
16.12. Supuesto práctico__________________________________________________ 236
17. CUADRO DE FINANCIACIÓN________________________________ 237
17.1. Sumario_________________________________________________________ 237
17.2. Objetivo_________________________________________________________ 237
17.3. Rasgos generales___________________________________________________ 237
17.3.1. Concepto_______________________________________________________________ 237
17.3.2. El capital circulante_______________________________________________________ 237
17.3.3. Condiciones para la elaboración del cuadro de financiación_________________________ 237
17.4. Modelos_________________________________________________________ 240
17.4.1. Cuadro de orígenes y aplicaciones de fondos____________________________________ 240
17.4.2. Cuadro de variación del capital circulante_______________________________________ 241
17.4.3. Cuadro de conciliación del resultado con los recursos_____________________________ 241
17.5. Bloques de información______________________________________________ 242
17.5.1. Orígenes de fondos_______________________________________________________ 242
17.5.2. Aplicaciones de fondos____________________________________________________ 242
17.5.3. Variaciones del capital circulante_____________________________________________ 242
17.6. Supuesto práctico__________________________________________________ 242
18. MEMORIA_________________________________________________ 251
18.1. Sumario_________________________________________________________ 251
18.2. Objetivo_________________________________________________________ 251
18.3. Rasgos generales___________________________________________________ 251
18.3.1. Concepto_______________________________________________________________ 251
18.3.2. Criterios para su elaboración________________________________________________ 251
18.3.3. Normal o Abreviada_______________________________________________________ 252
18.4. Contenido de la Memoria normal_______________________________________ 252
18.4.1. Actividad de la empresa____________________________________________________ 252
18.4.2. Bases de presentación de las cuentas anuales___________________________________ 252
18.4.3. Distribución de resultados__________________________________________________ 253
18.4.4. Normas de valoración_____________________________________________________ 254
18.4.5. Gastos de establecimiento__________________________________________________ 255
18.4.6. Inmovilizado inmaterial_____________________________________________________ 255
18.4.7. Inmovilizado material______________________________________________________ 255
18.4.8. Inversiones financieras____________________________________________________ 257
18.4.9. Existencias______________________________________________________________ 258
18.4.10. Fondos propios_________________________________________________________ 258
18.4.11. Subvenciones__________________________________________________________ 259
18.4.12. Provisiones para pensiones y obligaciones similares______________________________ 259
18.4.13. Otras provisiones del grupo uno____________________________________________ 260
18.4.14. Deudas no comerciales____________________________________________________ 260
18.4.15. Situación fiscal__________________________________________________________ 260
18.4.16. Garantías comprometidas con terceros y otros pasivos contingentes_________________ 261
18.4.17. Ingresos y gastos_______________________________________________________ 262
18.4.18. Otra información________________________________________________________ 263
18.4.19. Acontecimientos posteriores al cierre_________________________________________ 263
18.4.20. Cuadro de financiación____________________________________________________ 263
18.4.21. Cuenta de pérdidas y ganancias analítica______________________________________ 263
18.5. Contenido de la Memoria abreviada____________________________________ 264
18.5.1. Actividad de la empresa____________________________________________________ 264
18.5.2. Bases de presentación de las cuentas anuales___________________________________ 264
18.5.3. Distribución de resultados__________________________________________________ 264
18.5.4. Normas de valoración_____________________________________________________ 265
18.5.5. Activo inmovilizado_______________________________________________________ 266
18.5.6. Capital social____________________________________________________________ 266
18.5.7. Deudas________________________________________________________________ 266
18.5.8. Empresas del grupo y asociadas______________________________________________ 267
18.5.9. Gastos_________________________________________________________________ 267
18.5.10. Otra información________________________________________________________ 267
18.6. Supuesto práctico__________________________________________________ 268
19. Anexos_____________________________________________________ 273
19.1. Sumario_________________________________________________________ 273
19.2. Objetivo_________________________________________________________ 273
19.3. Normativa de consulta_______________________________________________ 273
19.4. Direcciones de Internet de interés.______________________________________ 276
19.5. Terminología contable_______________________________________________ 277
19.6. Cuadro de Cuentas_________________________________________________ 287
19.7. Definiciones y Relaciones Contables____________________________________ 294
19.8. Normas de elaboración de las Cuentas Anuales____________________________ 322
19.9. Normas de Valoración______________________________________________ 326